2022年采用IFRS 17新保障合同标准?摊销

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2022年采用IFRS 17新保障合同标准?摊销
2019-04-22 10:56

  2003年,沙特阿拉伯注册管帐师机闭(SOCPA)颁布了以邦际财政呈文原则为指南的报告。2012年,沙特阿拉伯正式决心采用邦际财政呈文原则。沙特阿拉伯上市公司正在2017采用邦际财政呈文原则,其他公司则需按条件从2018年着手采用中小企业邦际财政呈文原则。沙特阿拉伯会对邦际财政呈文原则的每项原则(征求解说)实行审查,并大概以以下格式修削:一是闭切某些原则,增补非常的音讯披露条件,这苛重是为了响应伊斯兰教义或本地司法;二是邦际财政呈文原则同意公司针对某一类型的事项或业务抉择管帐处罚格式,但沙特阿拉伯或将删除可选项;三是正在酌量本邦的技能和专业所具备的水平后,假设邦际财政呈文原则某项条件与伊斯兰教义或本地司法有所冲突,沙特阿拉伯大概会决心对其加以修削。其它,沙特阿拉伯还踊跃到场新兴经济体、亚洲大洋洲原则同意组和邦际管帐原则理事会伊斯兰金融计议小组事业,此中邦际管帐原则第16号改正案已授与沙特阿拉伯闭于“测试所得收入”的闭连倡导。

  第一,针对正在血本墟市磋议委员会聚会和环球编制者论坛聚会上辩论的圆满企业兼并披露事项,大一面磋议委员正在规矩上呈现支撑,但以为要分身财政报外编制者的实务操作贫穷。正在确定必要增添的披露音讯时,应贯串本钱效益规矩和主要性规矩,酌量披露与商誉及其减值相闭的定量音讯以及协同效应等定性音讯。

  邦际管帐原则理事会主席汉斯胡格沃斯特、副主席苏劳埃德、莺地隆继理事和陆筑桥理事以及闭连技能职员就邦际财政呈文原则同意发达向与会代外实行了先容,征求保障合同、金融用具、财政呈文中更好地疏导、苛重财政报外、披露规矩、统制层辩论、邦际财政呈文原则分类、发达中的项目及原来行谋划等,较为一切地概述了邦际财政呈文原则同意相闭事业。

  2017年5月18日,邦际管帐原则理事会颁布了《邦际财政呈文原则第17号保障合同》。凭据理事会最新聚会结果,该原则自2022年1月1日着手实行。本次聚会苛重由韩邦方面提出了其正在打算实行新的保障合同原则经过中遭遇的七个技能题目及闭连发端结论,请参会各方就这七个技能议题楬橥差异定睹。这七个技能题目苛重涉及:(1)闭于正在过渡日实行巨大保障危害测试的参照时点;(2)闭于保障获取现金流履历调剂的管帐处罚;(3)闭于再保障合同现金流的计算的畛域题目;(4)闭于再保障合同分入方的保障保证单位;(5)闭于浮动收费法和凡是模子法出现的悬崖效应;(6)闭于保障合同组的加权均匀利率的利用;(7)闭于非金融危害调剂合用利率的题目。

  斯里兰卡以电信和配电公司初始维系费的管帐处罚,以及零售和信用卡厚道度积分的管帐处罚为例,认识了实行《邦际财政呈文原则第15号》时遭遇的挑衅。

  一是出租人管帐处罚。正在伊斯兰管帐原则下,整个伊斯兰租赁都被视为筹划租赁;《邦际财政呈文原则第16号》将租赁分为筹划租赁或融资租赁,所以邦际财政呈文原则与伊斯兰管帐原则之间依旧存正在分别。

  目前,邦际财政呈文原则对黄金租赁营业没有明了的原则和指引。本次聚会,印度特许管帐师协会供给了印度邦内相闭黄金租赁营业的闭连案例和认识,与我邦实务较为相仿。凭据聚会质料中的案例描绘,印度方面提请辩论两个题目:(1)印度邦内银行(黄金租入方)与邦际贸易银行(黄金出租方)之间的业务应该怎样处罚?(2)印度邦内银行(黄金出租方)与印度本地珠宝商等(黄金租入方)之间的业务应该怎样处罚?

  中方谈话呈现,凭据中方从问卷考察中取得的反应音讯,优点闭连方一般以为统一掌管下企业兼并与非统一掌管下企业兼并具有差异的经济本质,所以必要采用差异的管帐处罚设施;正在确定统一掌管下企业兼并的管帐处罚设施,非掌管性权力仅是必要酌量的一个方面,而控股股东则是最主要的管帐音讯行使者;从中邦企业利用账面价格法(或称权力贯串法)的本质景况来看,账面价格法利用优异,根本满意了管帐音讯行使者的需求。而澳大利亚则进一步指出,基于现行价格的其他设施正在确定营业、净资产的平允价格时存正在利用方面的挑衅,这对商誉实在认和后续计量都有巨大影响。

  亚大管帐机闭成员环绕金融用具、黄金租赁、虚拟钱银、保障合同、苛重财政报外以及统一掌管下企业兼并等六项议题实行了辩论。

  泰邦分方法采用邦际财政呈文原则:2015年采用2013年版邦际财政呈文原则(金融用具、农业和保障原则除外),2016-2018年采用上一年版本的邦际财政呈文原则(金融用具除外),自2019年起采用上一年版本的整个邦际财政呈文原则。就全部原则而言,2019年采用IFRS 15 新收入原则,2020年采用IFRS 16新租赁原则、IFRS 9新金融用具原则、IFRS 7金融用具披露原则、IAS 32金融用具列报原则,2022年采用IFRS 17新保障合同原则。

  参会代外环绕上述七个题目开展了猛烈辩论。中方代外就这七个技能题目提出了中方的意见,此中大大批意见与韩邦方面造成的发端结论相似。中方代外重心就再保障合同分入方的保障保证单位和保障合同组的加权均匀利率的利用两个题目与韩邦方面开展了换取和辩论。参会代外纷纷呈现,以来各个邦度可能就新的保障合同原则实行打算经过中遭遇的题目实行实时地疏导和换取,并正在需要时向理事会响应以寻求技能支撑。

  第四,大一面磋议委员以为,相较于商誉减值,商誉摊销可以更好地达成将商誉账面价格减记至零的标的,由于商誉摊销可以特别实时、适宜地响应商誉的花费经过,而且该设施本钱低,便于操作,有利于投资者会意,可巩固企业之间管帐音讯的可比性。

  其它,新加坡特许管帐师协会还作了“功绩呈文与数字期间”专题请示,对价格创建量度、收入和利润的定性划分、资产欠债外窘境、数字经济中的新型融资形式实行了先容。

  新加坡宣告实行和真正实行邦际财政呈文原则之间间隔较长。2014年,新加坡初度宣告与邦际财政呈文原则一切趋同。2017年12月,新加坡颁布与邦际财政呈文原则趋同的新加坡财政呈文原则(SFRS)。2018年1月1日及往后年度,上市公司和某些其他公司与邦际财政呈文原则齐全趋同。目前,新加坡财政呈文原则正在很大水平上与邦际财政呈文原则相相似,惟有一面分别:一是与邦际财政呈文原则第3、10、11、12号和邦际管帐原则第27、28、36、38号的强制生效日期的分别;二是与邦际管帐原则第16号和邦际财政呈文原则第2号的过渡性原则的分别;三是新加坡特许管帐师公会就邦际财政呈文解说委员会第15号房地产创立合同和邦际管帐原则第12号颁布的增补指南。

  与会代外深刻辩论了邦际管帐原则理事会的发端决心和环球苛重航空公司功绩报外的分别。与会代外一般支撑邦际管帐原则理事会增添小计项目,以升高差异企业之间的可比性。其它,中方以为正在功绩报外中对企业的整个运动遵守筹划类、投资类和筹资类实行分类较难实行,愿望邦际管帐原则理事会富裕酌量实务中正在联营公司和合营公司中所享有的损益闭连的杂乱景象,并倡导绝顶规和非通常性项方针划分应交由各个邦度或区域实行裁定,凭据各邦的司法准则、经济实体本质、经济生长阶段来界定和统制。

  闭于实行《邦际财政呈文原则第15号》的挑衅征求数据的可愚弄性和修筑数据存储库必要的时刻、对待守时代确认收入的永远项目会产天生本血本化题目、合同包蕴一项简单的履约职守且进度愚弄结果为标准实行丈量时的边际摇动、以及其他跨界限题目。

  韩邦管帐原则理事会对邦际管帐原则理事会目前正在苛重财政报外项目上的发端结论实行了先容,如增添筹划利润、息税前利润、利钱收入或财政用度、投资收益或用度等小计项目,正在联营或合营企业损益中所占份额的列示,绝顶规和非通常性项方针划分,报外项目汇总和分化的规矩等。该项目是邦际管帐原则理事会“正在财政呈文中更好的疏导”项方针一一面,重心是鼎新功绩报外。邦际管帐原则理事会将于2019年上半年颁布该项方针包括定睹稿或辩论稿。韩邦代外还以环球航空业为例,比拟认识了差异航空公司的功绩报外。

  其它,泰邦中小企业合用泰邦非民众负担主体财政呈文原则,他日的实行谋划是既可能抉择采用非民众负担主体财政呈文原则,也可能抉择采用预期于2020年起生效的基于《中小主体邦际财政呈文原则(2015)》的泰邦中小企业财政呈文原则。

  近期,咱们针对管帐原则磋议论坛中的“商誉及其减值”议题文献包括了磋议委员的定睹,现将磋议委员们的定睹汇总如下:

  一面参会代外呈现其邦内没有黄金租赁营业,中方代外呈现邦内有相仿营业,踊跃回应了印度代外所提出的题目,并同印度代外以及其他参会代外开展了辩论。中方以为,凭据印度方面所供给的案例,印度邦内银行借入的黄金应该举动存货实行管帐处罚,并以平允价格计量且变更计入当期损益。当印度邦内银行向邦内珠宝商借出黄金时,印度邦内银行应该终止确认存货并同时确认贷款。邦内珠宝商借入黄金的管帐处罚与印度邦内银行借入黄金的管帐处罚雷同,即举动存货实行管帐处罚,并以平允价格计量且变更计入当期损益。印度参会代外对中方代外的倡导呈现认同,并提出以来两边可就该项营业实行进一步疏导和辩论。

  总体来说,对待采用《邦际财政呈文原则第16号》标准伊斯兰金融业务的成员邦,未察觉巨大题目,而其他成员邦未采用《邦际财政呈文原则第16号》的由来相似跨越了邦际财政呈文原则的技能层面。

  韩邦管帐原则理事会代外先容了对附注披露有效性的酌量。目前正在附注披露方面存正在三个题目:一是闭连音讯亏空;二是不闭连的音讯过众;三是供给的音讯无助于疏导。韩邦管帐原则理事会针对这些题目,通过比拟韩邦企业、欧洲企业和美邦企业的附注披露本质景况,提出新的或经鼎新的披露规矩,如附注中应该更众闭切吞并收购、营业分部、或有事项和担保、血本性投资和研发投资等主要音讯的供给,裁汰样板款式中积年稳固的实质、艰涩难懂的技能类披露和原始材料的披露,凭据主要性规矩陈设附注中的音讯、供给附注实质的列外、适宜地正在苛重财政报外中利用分化的行项目等。

  参会代外环绕上述两个题目开展了猛烈辩论。中方代外谈话提出,假设虚拟钱银存正在灵活的业务墟市,以平允价格形式计量可以供给特别牢靠和闭连的音讯,然而假设不存正在灵活的业务墟市,以本钱形式计量可以供给特别牢靠和闭连的音讯。假设不得不以模子计算平允价格的话,酌量到虚拟钱银自身的道理、出处、用处以及墟市景况,假设选取平允价格计量原则中的估值设施(比如第三层级输入值),大概会绝顶杂乱,并且估值结果的闭连性不高,牢靠性也不高。理事会参会职员呈现,酌量到各个邦度正在司法和囚禁层面临虚拟钱银的立场并不相似,理事会目前没有阴谋着手新的项目来对虚拟钱银的管帐处罚实行标准。

  第七,邦际管帐原则理事会技能职员提出进一步披露假定不确认企业兼并获得的商誉及无形资产时的权力金额和假定过错企业兼并获得的商誉及无形资产实行摊销或减值测试时的损益景况,对此,大一面磋议委员以为没有需要披露以上音讯。由来有二:一是这些非常音讯相似正在质疑对企业兼并中造成的商誉和无形资产实行初始确认,会让财政报外行使者特别疑惑;二是这些音讯可能通过对现有披露音讯的方便估计来获取,并不必要非常披露。

  新加坡特许管帐师协会先容了闭于实行《邦际财政呈文原则第9号》和《邦际财政呈文原则第15号》的全部挑衅。

  马来西亚、斯里兰卡、新加坡等邦度或地划分别先容了其利用邦际财政呈文原则的挑衅。

  斯里兰卡特许管帐师协会先容了目前邦际财政呈文原则的实行历程及挑衅。2018年斯里兰卡管帐原则的发达征求:《邦际财政呈文原则第9号》与《邦际财政呈文原则第15号》的实行;《邦际财政呈文原则第16号》依然被采用且从2019年1月1日起生效;对《邦际财政呈文原则第2号》、《邦际财政呈文原则第4号》以及《邦际管帐原则第40号》的修订等。

  邦际管帐原则理事会代外正在事业组聚会中扼要先容了该项方针酌量布景、规模、计量设施以及非掌管性权力(或称少数股东权力)对统一掌管下企业兼并管帐处罚的影响等。香港管帐师公会举动亚大管帐机闭统一掌管下企业兼并子事业组的牵头方,比拟认识了基于现行价格和账面价格的两类管帐处罚设施。酌量到邦际管帐原则理事会为满意非掌管性权力的音讯需求,而采用基于现行价格的设施对统一掌管下企业兼并实行管帐处罚,中邦、韩邦、澳大利亚、新西兰等对此项目都予以高度闭切。

  第二,大一面磋议委员答应跟着企业兼并优点的花费将外购商誉的账面价格减记至零这一商誉的后续管帐处罚设施。缘故有三点:一是商誉合适股产的界说,是购置方确定其可能给企业带来经济优点而支拨的本钱,所以其价格是递耗的;二是当被购置营业跟着协同效应的出现和筹划时刻的伸长而逐步变现时,商誉价格也相应地花费;三是假设不将商誉逐步花费的经过响应正在财政报外中,而是将商誉蓦然减值至零,那么大概会变成以前时间的企业功绩不确切。

  第五,大一面磋议委员以为,确定商誉的行使寿命和花费格式固然较为杂乱,但依旧可行。由于当企业决心购置一项营业时,对其会有合理的贸易预期,集中理计算其所出现的他日现金流量的时刻和金额。所以,从外面上讲,统制层该当可以计算出商誉的行使寿命和花费格式。倡导邦际管帐原则理事会就怎样确定商誉的摊销设施及行使寿命赐与具有可操作性的指引。

  第六,针对外购商誉行使寿命实在定题目,磋议委员们的意见或许分为三类:一是倡导以商誉所被分派的资产组(或组合)中苛重资产的行使寿命为根本计算商誉行使寿命;二是倡导以商誉初始确认时采用的预期受益年限为根本计算商誉的行使寿命;三是酌量到企业外里部各类要素的影响,倡导筑设商誉的行使寿命上限。

  日本代外就两个题目提出辩论:(1)酌量到虚拟钱银持有的方针和业务的墟市处境,是否以本钱形式计量比以平允价格计量可以供给特别牢靠的音讯?(2)假设虚拟钱银不存正在灵活的业务墟市,是否可能用平允价格第三层级来估值?什么可能举动第三层级的输入值?

  新加坡特许管帐师协会以为,正在实行原则趋同的经过中,优点闭连者的到场至闭主要,优点闭连者要做好闭连打算。要对优点闭连者实行考察,征求上市公司是否依然着手打算事业或呈现有兴味打算与邦际财政呈文原则趋同;上市公司是否已告竣正当圭臬,现正在可以恪守邦际财政呈文原则等题目,考察结果显示:一是转换为邦际财政呈文原则正在技能上具有挑衅性,必要经营和适合的资源;二是与优点闭连者疏导具有挑衅性;三是为了取得预期的影响,疏导的机遇至闭主要;四是过渡期必要权且呈文和比拟重述;五是囚禁机构、规范同意者和其他优点闭连刚正在采用财政呈文经过中选取调解相似的设施,可认为优异的过渡带来最佳结果。

  澳大利亚代外呈现,此次聚会后,会将专家的辩论结果和倡导实行清理,经包括各参会代外的定睹后,以亚大管帐原则同意机构组的外面反应给理事会。参会代外均呈现支撑。

  马来西亚管帐原则理事会先容了正在伊斯兰租赁上利用《邦际财政呈文原则第16号租赁》的调研景况。调研的标的是为解析将《邦际财政呈文原则第16号》利用于基于伊斯兰租赁的业务的题目或挑衅,异常是从出租人的角度来看;以及《邦际财政呈文原则第16号》是否会裁汰或伸张伊斯兰租赁的管帐处罚正在邦际财政呈文原则下与伊斯兰管帐原则之间的差异。

  二是承租人管帐处罚。伊斯兰管帐原则不确认行使权资产;正在《邦际财政呈文原则第16号》下行使权资产是血本化,这被以为是邦际财政呈文原则与伊斯兰管帐原则之间的另一个分别。

  日本管帐原则理事会的代外先容了日本2018年3月颁布的《虚拟钱银管帐处罚实务指南》,其中央实质苛重征求:(1)固然虚拟钱银不是法定钱银,但从管帐角度看,虚拟钱银可以为持币者带来现金流入,因此将虚拟钱银举动资产处罚;(2)虚拟钱银是一项独立的资产,不纳入外币、金融资产、业务性存货和无形资产的界限;(3)该指南不涉及企业自立发行的虚拟钱银,也将虚拟钱银初度代币发行(ICO)消释正在外;(4)当虚拟钱银存正在灵活业务墟市时,持币者遵守墟市价值对其实行计量,平允价格变更计入损益,如不存正在灵活墟市,则采用本钱与可变现净值孰低计量;(5)对待企业代其他方持有的虚拟钱银,企业应同时确认资产和欠债,并按上述格式计量。

  新加坡邦内闭于实行《邦际财政呈文原则第9号》的挑衅征求基准利率和SPPI测试原则、保释条目和SPPI规范、预期信用亏损数据挑衅、以及预期信用亏损模子带来的挑衅。

  参会代外环绕上述题目开展了猛烈辩论。代外们一般以为,该辩论稿没有抵达该项目最初设定的标的,对待实务中的少许题目,比如少数股东权力的购置期权以及间接职守等题目,辩论稿没有很好地管理。中方代外先容了目前邦内对该辩论稿实行公然包括定睹的闭连发达,并就澳大利亚代外提出的题目实行回应。中方代外提出,中邦邦内优点闭连方对待辩论稿中“金额特性”的意见不尽相似,愿望理事会能给出进一步的指南或解说。该辩论稿齐全引入了一套全新的理念和框架,使得整套认识系统变得很杂乱,实务中永远造成的相对平稳的实务又大概再次松动,对实务的影响不成预估,倡导理事会兼顾酌量该辩论稿大概对实务变成的影响。

  闭于具有权力特性的金融用具的辩论,由澳大利亚管帐原则理事会牵头掌管。辩论的苛重实质是2018年7月邦际管帐原则理事会颁布的《具有权力特性的金融用具(辩论稿)》。澳大利亚代外先容了该辩论稿的苛重实质,并提出了几个题目请参会代外辩论。题目苛重涉及以下五个方面:(1)该辩论稿是否抵达了该项方针标的,是否依然管理了实务中的挑衅和题目?(2)是否以为辩论稿应该对“主体可用的经济资源”和“独立于主体可用经济资源的金额”实行懂得的界说?(3)是否以为辩论稿中的创议应该和观点框架相相似?(4)是否答应赓续保存相闭“可回售用具”的闭连原则?(5)是否以为应该酌量除浅显股除外的其他权力用具的每股收益?

  泰邦、沙特阿拉伯、新加坡等邦度和地划分别先容了其利用邦际财政呈文原则的最新发达。

  第三,大一面磋议委员以为,当商誉不再仅响应最初的外购商誉,而是征求一面内生商誉时,商誉账面价格对投资者的计划有效性将下降。由于商誉是一项分外的资产,投资者无法独立识别其价格,假设还响应内生商誉,则大概增添投资者的会意难度,使得商誉成为财政报外中的黑洞,投资者无法将其举动计划的主要依照之一。

  2018年11月21-22日,来自中邦、印度、日本、韩邦、澳大利亚、马来西亚、新加坡、新西兰、印度尼西亚、中邦香港和澳门等亚洲、大洋洲20个邦度和区域管帐原则同意机构的100众位代外出席了亚洲-大洋洲管帐原则同意机构组(AOSSG,以下简称亚大管帐机闭)第十届全盘认议,邦际管帐原则理事会主席汉斯胡格沃斯特、副主席苏劳埃德、陆筑桥理事、莺地隆继理事、邦际财政呈文原则基金会(以下简称基金会)事业职员等出席了聚会。本次聚会由中邦管帐原则委员会主办,新加坡管帐原则委员会和新加坡特许管帐师协会团结承办。

 
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